تصحيح الأخطاء في حساب الضريبة من خلال صدور قرار تقدير الضريبة الناقصة بعد انتهاء المدة المقررة وفقًا لمبدأ اليقين القانوني والقواعد الفقهية

مستخلص البحث

في الممارسة العملية لإدارة الضرائب في إندونيسيا، يُعد قرار تحديد الضريبة الناقصة أداة تصحيحية لمعالجة الأخطاء في حسابات المكلفين التي تحددها سلطات الضرائب. ومع ذلك، في بعض الحالات، تم إصدار هذا القرار بعد انقضاء فترة التقادم البالغة ٥ سنوات كما هو منصوص عليه في القانون رقم ٢٨ لسنة ٢٠٠٧ بشأن الأحكام العامة وإجراءات الضريبة. وتثير هذه الحالة قضايا جدية تتعلق باليقين القانوني والعدالة للمكلفين، لأنها تنتهك مبادئ القانون الإداري التي تشترط أن يكون لكل تصرف حكومي أساس قانوني واضح وأن يتم ضمن المهل الزمنية المحددة.
يهدف هذا البحث إلى تحليل شرعية إصدار قرار تحديد الضريبة الناقصة بعد انقضاء فترة التقادم من منظور مبدأ اليقين القانوني، ومراجعة هذه السياسة وفقًا للقاعدة الفقهية الضرر يزال مقدمًا على جلب المصلحة ويعتمد البحث على المنهج القانوني النظري مع مقاربة تشريعية ومفهومية وفقهية. وتشمل مصادر البيانات المواد القانونية الأولية من تشريعات وكتب فقهية، والمواد الثانوية من كتب ومقالات علمية، والمصادر الثالثة من أحكام قضائية ومواقع رسمية للجهات الحكومية.
تُبيّن نتائج البحث أن إصدار قرار تحديد الضريبة الناقصة بعد انقضاء مدة التقادم خمس سنوات يتعارض مع مبدأ اليقين القانوني، لما يسببه من غموض بشأن انتهاء الالتزام الضريبي وإطالة النزاعات الضريبية. ومن منظور القواعد الفقهية، فإن هذا الإجراء يخالف قاعدة درء المفاسد مقدم على جلب المصالح لما ينطوي عليه من مفسدة تتمثل في عدم العدالة القانونية بحق المكلفين، في حين أن مصلحة زيادة الإيرادات العامة لا تتناسب مع الأضرار القانونية والاجتماعية المترتبة عليه. لذلك، ينبغي أن تقوم السياسات الضريبية على ترسيخ اليقين القانوني والعدالة بما ينسجم مع مقاصد الشريعة الإسلامية ويحقق نظامًا ضريبيًا عادلًا ومسؤولًا.

ABSTRAK

Dalam praktik administrasi perpajakan di Indonesia, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) berfungsi sebagai instrumen korektif untuk memperbaiki kesalahan perhitungan pajak oleh fiskus. Namun, pada beberapa kasus ditemukan penerbitan SKPKB yang dilakukan setelah melewati batas waktu daluwarsa lima tahun sebagaimana diatur dalam Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. Kondisi ini menimbulkan persoalan serius terhadap kepastian hukum dan keadilan bagi wajib pajak, karena melanggar prinsip hukum administrasi negara yang menuntut setiap tindakan pemerintah memiliki dasar hukum yang jelas serta dilakukan dalam tenggat waktu yang ditetapkan.
Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis keabsahan penerbitan SKPKB yang melewati batas waktu daluwarsa dalam perspektif asas kepastian hukum serta meninjau kebijakan tersebut berdasarkan kaidah fiqih Dar’ul Mafasid Muqaddamun ‘Ala Jalbil Masalih. Penelitian ini menggunakan metode yuridis normatif dengan pendekatan perundang-undangan, konseptual, dan fiqhiyah. Sumber data yang digunakan meliputi bahan hukum primer berupa peraturan perundang-undangan dan kitab-kitab fiqih, bahan sekunder berupa buku dan artikel jurnal, serta bahan tersier berupa putusan pengadilan dan situs resmi lembaga negara.
Hasil penelitian menunjukkan bahwa penerbitan SKPKB setelah lewat masa daluwarsa lima tahun bertentangan dengan asas kepastian hukum karena menimbulkan ketidakpastian mengenai berakhirnya kewajiban perpajakan wajib pajak, memperpanjang potensi sengketa pajak, serta membuka peluang tindakan administratif yang tidak terkontrol. Ditinjau dari perspektif kaidah fiqih, penerbitan SKPKB di luar jangka waktu daluwarsa bertentangan dengan prinsip Dar’ul Mafasid Muqaddamun ‘Ala Jalbil Masaliḥ karena menimbulkan mafsadah berupa ketidakadilan hukum terhadap wajib pajak. Sementara itu, maslahah berupa peningkatan penerimaan negara tidak sebanding dengan kerugian hukum dan sosial yang ditimbulkan. Oleh karena itu, kebijakan perpajakan seharusnya menempatkan kepastian hukum dan keadilan sebagai prioritas utama, sejalan dengan nilai-nilai kemaslahatan dalam hukum Islam, guna mewujudkan sistem perpajakan yang adil, akuntabel, dan beretika.

ABSTRACT

In Indonesia, the Underpayment Tax Assessment Letter (SKPKB) serves as a corrective tool to address errors in taxpayers’ declarations identified by the tax authorities. However, in certain cases, SKPKBs have been issued beyond the five-year statute of limitations established under Law No. 28 of 2007 on General Provisions and Tax Procedures. This practice raises significant concerns regarding legal certainty and fairness, as it contravenes administrative law principles that require government actions to have a clear legal basis and adhere to prescribed timelines.
This study examines the legality of issuing SKPKBs beyond the expiration period from the perspective of legal certainty and evaluates this practice using the fiqh principle of Dar’ul Mafāsid Muqaddamun ‘Alā Jalbil Maṣāliḥ. Employing a normative juridical approach, the research draws on statutory analysis, conceptual review, and fiqh-based interpretation. Data sources include primary legal materials such as legislation and fiqh texts, secondary sources including books and journal articles, and tertiary sources such as court decisions and official government websites.
The findings indicate that the issuance of an Underpayment Tax Assessment Letter (SKPKB) after the expiration of the five-year limitation period contradicts the principle of legal certainty, as it creates uncertainty regarding the termination of taxpayers’ tax obligations, prolongs the potential for tax disputes, and opens room for uncontrolled administrative actions. From the perspective of Islamic legal maxims, the issuance of an SKPKB beyond the limitation period is inconsistent with the principle of Dar’ul Mafasid Muqaddamun ‘Ala Jalbil Masaliḥ, as it results in mafsadah in the form of legal injustice toward taxpayers. Meanwhile, the maṣlaḥah of increasing state revenue is not proportionate to the legal and social harms incurred. Therefore, tax policy should prioritize legal certainty and justice, in line with the values of public welfare in Islamic law, to realize a fair, accountable, and ethical taxation system.